Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 28.11.2005 г № Б/Н
Разъяснение Управления ФНС РФ по Брянской области от 28.11.2005
Вопрос:Индивидуальный предприниматель арендует муниципальное помещение под предприятие общественного питания. Площадь торгового зала предприятия менее 150 кв. м, и данный вид деятельности будет облагаться налогом на вмененный доход. Часть помещения предпринимателем передается в субаренду другому предпринимателю. За площади помещения, переданные в субаренду, предприниматель получает плату, рассчитанную по той же ставке за 1 кв. м, что и платит сам, и перечисляет ее в полном объеме в городской бюджет, не получая при этом никакого дохода. Будет ли это рассматриваться как предпринимательская деятельность, облагаемая налогом на добавленную стоимость? Или же в данном случае предприниматель будет являться налоговым агентом?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
При этом суммы НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычетам (п. 3 ст. 171 НК РФ) при условии использования арендуемого имущества для совершения операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, исчерпывающей перечень которых приведен в пп. 1 - 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Поскольку оказание услуг по предоставлению в аренду (субаренду) помещений не входит в названный перечень, выручка, получаемая налогоплательщиком при оказании услуг такого рода, облагается в соответствии с общей системой налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель в рассматриваемой ситуации должен уплачивать налог на добавленную стоимость как налоговый агент (с правом на налоговые вычеты) и как налогоплательщик, получающий выручку от оказания услуг по сдаче в аренду, субаренду помещений.
Начальник отдела косвенных налогов
Управления ФНС России
по Брянской области
А.В.ЛЕВКИН