Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 17.07.2008 г № Б/Н
Регистрация счетов-фактур в книге продаж
Вопрос:Каков порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж при осуществлении российской организацией реализации на экспорт товаров, которые подлежат обложению НДС по ставке в размере 0%, при наличии документов, обосновывающих правомерность применения этой ставки?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Порядок выставления и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при осуществлении операций, облагаемых НДС, определен Правилами ведения журналов учета, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
Так, согласно п. 17 Правил регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом налоговое обязательство непосредственно связано с моментом определения налоговой базы по НДС.
В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса и подтверждающих правомерность применения налоговой ставки в размере 0%.
Учитывая вышеизложенное, в случае сбора налогоплательщиком документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, счета-фактуры, выставленные при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, подлежат регистрации в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов.
Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по таким операциям определяется в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. При этом счета-фактуры регистрируются в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.
Управление ФНС России
по Брянской области