Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 29.06.2005 г № Б/Н
Разъяснение Управления ФНС РФ по Брянской области от 29.06.2005
Вопрос:Разъясните позицию ИМНС при проверке: будут налоговые инспектора доначислять НДФЛ с суточных свыше нормы, если предприятие будет руководствоваться Решением ВАС N 16141/04 от 26.01.2005 и не начислять НДФЛ на вышеназванные суммы.
Ведь Минфин в письме N 03-05-01-04/62 от 21.03.2005 указывает на то, что Трудовой кодекс не дает право устанавливать нормы для налогообложения.
Ответ: Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.01.2005 N 16141/04 признано недействующим письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками". В этой связи при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.
Пунктом 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также ряд других расходов, связанных с командировкой.
Согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации в действующей редакции порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Указанное положение действует с момента вступления в силу Трудового кодекса Российской Федерации. Изменение, вступившее в силу с 01.01.2005, касается отмены ограничения минимального размера возмещения командировочных расходов.
То есть Трудовой кодекс РФ не устанавливает норм компенсационных выплат для возмещения командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм работодателями, а лишь предоставляет работодателям право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточных).
Поскольку суточные, как и другие расходы по командировке, производятся работником в связи с выполнением им трудовых обязанностей, они должны возмещаться работодателем в полном объеме, при этом, однако, работник не должен производить таких расходов в большем размере, чем это предусмотрено в локальном нормативном акте организации.
Таким образом, Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.
С учетом вышеизложенного при превышении минимального размера суточных с работника не могут взиматься денежные средства в виде налога на доходы физических лиц, если суточные выплачиваются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.
Зам. начальника отдела ЕСН
и налогообложения доходов
физических лиц Управления ФНС
России по Брянской области
В.В.КОЖУХОВ