Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 28.11.2005 г № Б/Н
Разъяснение Управления ФНС РФ по Брянской области от 28.11.2005
Вопрос:Просим разъяснить, нормы какой статьи следует применять при привлечении налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление налогового расчета по налогу на имущество по итогам отчетного периода.
Ответ: Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
До 1 января 2004 года действовал Закон РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями).
По своей форме и содержанию расчет налога на имущество предприятий (предусмотренный Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1) отвечает определению налоговой декларации (статья 80 НК РФ), в связи с чем его несвоевременное представление влекло ответственность, предусмотренную статьей 119 НК РФ.
Так, согласно статье 8 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 уплата налога по квартальным расчетам производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал.
В силу пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала.
Использованный в статье 8 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 способ определения срока представления в налоговый орган расчета налога на имущество не противоречил законодательству Российской Федерации, что подтверждалось судебными органами.
Следовательно, расчет налога на имущество предприятий за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев должен быть представлен в течение 35 дней по окончании соответствующего периода.
С 1 января 2004 года введена в действие глава 30 (Налог на имущество организаций) части II Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 386 НК РФ (глава 30 Налог на имущество организаций):
- налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу;
- налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Из буквального толкования нормы статьи 386 НК РФ следует, что налоговый расчет по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу не являются тождественными понятиями, в связи с чем ответственность за непредставление налоговой декларации установлена статьей 119 НК РФ, налогового расчета - статья 126 НК РФ.
При вынесении решений о привлечении налогоплательщиков к ответственности за несвоевременное представление налоговой отчетности по налогу на имущество полагаем целесообразным принимать во внимание судебную практику, складывающуюся в Арбитражном суде Центрального округа.
Специалист 1 категории юридического отдела
Управления ФНС России по Брянской области
Ж.В.БУРЦЕВА