Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 28.11.2005 г № Б/Н
Разъяснение Управления ФНС РФ по Брянской области от 28.11.2005
Вопрос:Включаются ли в расходы по налогу на прибыль затраты на ремонт арендованного автомобиля у физического лица?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ и п. 5 ст. 272 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Пунктом 2 ст. 260 установлено это и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен ст. 324 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
Расходами организации признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В связи с этим расходы на ремонт по арендованному автомобилю могут быть учтены при налогообложении прибыли, если они связаны с предпринимательской деятельностью организации. При этом нужно иметь в виду, что расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Кроме того, затраты по ремонту учитываются с учетом особенностей, оговоренных в ст. 260 НК РФ.
Таким образом, учет расходов организации для целей налогообложения прибыли на ремонт основного средства (автомобиля), включая установку запасных частей, производится в соответствии со ст. ст. 260, 272, 324 и п. 1 ст. 252 НК РФ.
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются арендные платежи за арендуемое имущество . При этом никаких оговорок в части непринятия таких расходов по договорам, заключенным с физическими лицами, в этой статье не содержится. В связи с этим арендные платежи по таким договорам также участвуют при налогообложении прибыли.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, а также положениям пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому перечень расходов, включаемых в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), не ограничен, расходы по содержанию арендованного автомобиля учитываются при налогообложении прибыли.
Если организация учитывает доходы и расходы по методу начислений, то указанные выше расходы в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.
Если доходы от реализации учитываются по кассовому методу, то расходы по содержанию арендованного имущества учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведена их оплата.
Начальник отдела налогообложения
прибыли (дохода)
Управления ФНС России
по Брянской области
Т.С.Брежнева