Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 29.01.2004 г № Б/Н
Разъяснение УМНС РФ по Брянской области от 29.01.2004
Вопрос:Налогообложение фирмы упрощенная система. Объект налогообложения доходы. Заключен договор с Генподрядчиком на строительство объекта. Генподрядчик обеспечивает материалом. В конце месяца по акту взаимозачета удерживает деньги за эти материалы с объема выполненных работ. Должна ли я включать эти суммы в объект налогообложения?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) организации, применяющие с 1 января 2003 г. упрощенную систему налогообложения, должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, устанавливаемые согласно ст. 250 Кодекса (при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Кодекса).
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии со ст. 271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено им, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица на безвозмездной основе.
Статьей 11 Кодекса предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в этом Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено им. Кодекс не дает собственного понятия передачи результатов работ, следовательно, в соответствии с требованиями ст. 11 необходимо обратиться к Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее ГК РФ), чтобы определить, что понимается под данным термином. Согласно п. 1 ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Иными словами, под передачей результатов работ следует понимать приемку этих работ заказчиком в тех определениях и в том порядке, который установлен ГК РФ.
Поэтому доход от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав предприятия определяется из всех поступлений. Наличие акта приемки работ по форме КС-2 является основанием для отражения в налоговом учете выручки от реализации строительных работ, если этим документом была оформлена приемка результата выполненных работ по договору в целом либо этапа работ при условии, что поэтапная приемка работ предусмотрена договором строительного подряда.
Исходя из вышеизложенного, в Вашей ситуации у строительной организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в составе доходов от реализации при определении налоговой базы должна учитываться вся сумма поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, в том числе и стоимость стройматериалов.
Старший госналогинспектор
отдела налогообложения
юридических лиц
УМНС РФ
по Брянской области
А.П.СОЛОМАТИН