Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 24.04.2006 г № Б/Н
Разъяснение Управления ФНС РФ по Брянской области от 24.04.2006
Вопрос:Наше предприятие находится на двух режимах налогообложения. Выручка от продажи автомобилей - на общем режиме. Выручка от продажи услуг по ремонту - на ЕНВД. Оплата автомобилей частично производится векселями.
При расчете пропорции для возмещения НДС мы учитываем выручку от 3 видов деятельности.
Пример.
Выручка от продажи автомобилей 5000000 рублей.
Выручка от услуг по ремонту 1000000 рублей.
Передача векселей на оплату автомобилей 1000000 рублей.
Всего реализация 7000000 рублей.
Пропорция для возмещения НДС
5000000 / 7000000 х 100 = 71% НДС мы возмещаем из общехозяйственных расходов.
Пример.
Оплатили за электроэнергию 50000 рублей, в т.ч. НДС 7627.
Возмещаем 7627 х 71% = 5415 рублей.
Затраты без НДС 42373 рубля. Затраты надо поделить между 2 видами деятельности.
Как мы должны поступить в данной ситуации: оставить подсчитанную пропорцию в размере 71% от затрат на торговлю автомобилями и 29% на ЕНВД или пересчитать пропорцию, беря во внимание конкретно выручку по 2 видам деятельности?
Выручка от продажи автомобилей - 5000000 рублей.
Выручка от реализации услуг - 1000000 рублей.
Всего выручка - 6000000 рублей.
5000000 / 6000000 х 100 = 83% доля выручки за автомобили.
Какую пропорцию использовать для разделения затрат - 71% или 83%?
С уважением к Вам,
Кондратенко Галина Николаевна.
Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Исходя из изложенного, организация не является плательщиком налога на прибыль в части прибыли, полученной от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
В то же время если расходы организации невозможно разделить, при определении налоговой базы по налогу на прибыль эти расходы учитываются пропорционально доле доходов организации от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. п. 10, 9 ст. 274 НК РФ).
Доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Так, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, в том числе в виде оплаты векселями.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма расходов, подлежащих распределению между двумя видами деятельности и учитываемая при исчислении прибыли, определяется исходя из соответствующих показателей в целом по организации. В Вашем примере расходы учитываются пропорционально доле доходов организации от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности по пропорции: 71% - по общему режиму налогообложения, 29% по ЕНВД.
Зам. начальника отдела
налогообложения прибыли (дохода)
Управления ФНС России
по Брянской области
Л.Е.АБИНЯКИНА