Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 24.04.2006 г № Б/Н
Разъяснение Управления ФНС РФ по Брянской области от 24.04.2006
Вопрос:В 2005 году я, физическое лицо (Продавец), продала долю в уставном капитале ООО, юридическому лицу (Покупатель), в результате чего получила доход. Покупателем (налоговым агентом) из моего дохода не был удержан налог НДФЛ.
При продаже доли я воспользовалась услугами юридической фирмы, что подтверждено договором оказания юридических услуг. По данному договору оплата юридических услуг по сопровождению сделки купли-продажи доли должна производиться по частям: в конце 2005 г., в феврале 2006 г., в августе 2006 г. Каждый платеж подтверждается соответствующими платежными документами.
В соответствии со ст. 220 НК РФ "При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов".
1.Вправе ли физическое лицо уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов, полученных в 2005 году при продаже доли в уставном капитале ООО, на сумму документально подтвержденных расходов на юридические услуги, связанные с продажей указанной доли? В каком порядке производится предоставление налоговых вычетов в данной ситуации?
2.Вправе ли физическое лицо в указанной ситуации уменьшить сумму облагаемого НДФЛ дохода, полученного в 2005 году при продаже доли в уставном капитале ООО, на сумму документально подтвержденных расходов на юридические услуги, связанные с продажей указанной доли, если оплата юридических услуг была произведена Продавцом в 2006 году? В каком порядке?
3.Включается ли в указанной ситуации расход, произведенный в 2006 году, в налоговую декларацию по НДФЛ за 2005 год? В каком порядке производится предоставление налогового вычета по доходу за 2005 год в размере расхода, произведенного в 2006 году уже после срока подачи налоговой декларации по НДФЛ за 2005 год?
Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале организаций возникает доход от источников в Российской Федерации в сумме выручки, являющийся в соответствии со ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов, облагаемых налогом, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Продажа доли участника третьим лицам рассматривается как реализация имущественного права.
В соответствии с п. 4 ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации положения договора купли-продажи распространяются на продажу имущественных прав.
Таким образом, в качестве документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, могут рассматриваться только суммы непосредственно связанные с договором купли-продажи доли (ее части) в уставном капитале организации. Расходы на оказание юридических услуг могут быть учтены в составе расходов, если они оговорены в договоре купли-продажи.
В связи с тем, что согласно ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода, то затраты, понесенные в 2006 году, не могут быть учтены в декларации о доходах 2005 года.
Заместитель начальника
отдела ЕСН и налогообложения физических лиц
Управления ФНС России
по Брянской области
В.В.КОЖУХОВ