Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 26.07.2004 г № Б/Н
Разъяснение УМНС РФ по Брянской области от 26.07.2004
Вопрос:СПК в августе 2003 года получены в пользование основные средства по договору о финансовом лизинге движимого имущества. Согласно договору "О финансовом лизинге движимого имущества" лизингополучателя СПК с лизингодателем ГУП исключительное право собственности на имущество, передаваемое в лизинг по Договору, принадлежит "Лизингодателю". Имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе "Лизингополучателя". Имущество становится собственностью "Лизингополучателя" после оплаты им всех лизинговых платежей согласно дополнительному акту приема-передачи. В соответствии с договором лизинга срок договора лизинга истекает в 2005 - 2007 годах и, соответственно, право собственности на данное имущество перейдет лизингополучателю в 2005 - 2007 годах по дополнительно оформленному акту приема-передачи после полного расчета за данное имущество. В связи с переходом с 01.01.2004 СПК на уплату единого сельскохозяйственного налога имеет ли право хозяйство возместить НДС в декабре 2003 года по лизинговым платежам за полученные в пользование основные средства (в части выкупаемых основных средств), если собственником данного имущества является лизингодатель?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской Федерации переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями в 2004 году предусматривает замену уплаты налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
Объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом в соответствии со статьей 346.5 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на арендные платежи (в том числе лизинговые) за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
Согласно пункту 8 статьи 346.3 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.
При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения суммы налога, предъявленные налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.
Согласно договору "О финансовом лизинге движимого имущества" лизингополучателя СПК с лизингодателем ГУП исключительное право собственности на имущество, передаваемое в лизинг по Договору, принадлежит "Лизингодателю". Имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе "Лизингополучателя". Имущество становится собственностью "Лизингополучателя" после оплаты им всех лизинговых платежей согласно дополнительному акту приема-передачи. В соответствии с договором лизинга срок договора лизинга истекает в 2005 - 2007 годах и, соответственно, право собственности на данное имущество перейдет лизингополучателю в 2005 - 2007 годах.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предполагает принятие активов в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них.
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, производятся в полном объеме после принятия их на учет.
При этом вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пункте 2 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Таким образом, одним из условий принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по полученным в пользование основным средствам по договору о финансовом лизинге движимого имущества является их постановка на учет в качестве основных средств.
В связи с тем что "Лизингополучатель" не является собственником имущества, переданного ему по договору лизинга, он не имеет права предъявлять к вычету НДС по полученным им в пользование по договору лизинга основным средствам в декабре 2003 года.
Согласно главе 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.
Следовательно, налог на добавленную стоимость, уплаченный сельхозпредприятием (лизингополучателем), переведенным на уплату единого сельскохозяйственного налога, в составе лизинговых платежей, к вычету у сельхозпредприятия не принимается.
Начальник
отдела налогообложения
юридических лиц
Управления МНС России
по Брянской области
Т.С.БРЕЖНЕВА