Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 26.07.2004 г № Б/Н
Разъяснение УМНС РФ по Брянской области от 26.07.2004
Вопрос:Статьей 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, включаются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. Какая сумма начисленного налога в фонд социального страхования по налоговой декларации по единому социальному налогу подлежит включению в состав прочих расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (далее - глава 25 НК РФ) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции.
Единый социальный налог не поименован в ст. 270 главы 25 НК РФ, в связи с чем сумма начисленного налога подлежит включению в состав прочих расходов организации в соответствии со ст. 264 главы 25 НК РФ.
Согласно приказу МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и инструкции по ее заполнению" , сумма налога, подлежащая уплате в фонд социального страхования, показывается по строке 0900 "Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего" налоговой декларации по единому социальному налогу и определяется как строка 0400 "Сумма начисленного налога, всего" минус строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период, всего" плюс строка 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период, всего".
Таким образом, в состав прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль относится сумма налога, начисленная в фонд социального страхования за минусом расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, отраженная по строке 0900 налоговой декларации по единому социальному налогу.
Данная позиция подтверждается МНС России. Так, пунктом 1 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т.д.), по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения. Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет.
Начальник отдела
налогообложения
юридических лиц
Т.С.БРЕЖНЕВА