Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 03.02.2005 г № Б/Н
Разъяснение Управления ФНС РФ по Брянской области от 03.02.2005
Вопрос:Какую ответственность несет налогоплательщик (по статье 119 или 126 НК РФ) за несвоевременное представление налоговой отчетности по налогам?
Ответ: Статьей 119 НК РФ, предусмотрена налоговая ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.
Пунктом 1 статьи 126 НК РФ, установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, составы данных правонарушений разделены по объективной стороне в части непредставления налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации и сведений (документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ), необходимых для осуществления налогового контроля.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Статьи 287 - 289 НК РФ (Глава 25. Налог на прибыль организаций) содержат положения, устанавливающие обязанность налогоплательщиков и сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Так, в соответствии со статьей 289 НК РФ:
- Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
- Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.
- Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Согласно пункту 2 статьи 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии со ст. 346.19 НК РФ (Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения) налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Статьей 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики - организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели налоговые декларации по итогам отчетного периода представляют не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
В пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что сумма налога может формироваться по итогам не только налогового, но и отчетного периода, если это предусмотрено законом.
В Определении Конституционного Суда РФ от 09.04.2001 N 82-О со ссылкой на статью 58 НК РФ указано, что уплата налога до окончания налогового периода не противоречит общим началам налогового законодательства и является способом уплаты налога.
Таким образом, статьями 289, 346.23 НК РФ установлена обязанность представления налогоплательщиками налоговых деклараций по итогам отчетных периодов, - неисполнение которой, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 119 НК РФ. То есть, статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление именно налоговой декларации.
Указанная позиция вытекает из анализа вышеназванных положений НК РФ, подтверждается разъяснением Письма МНС России от 08.12.2003 N 14-3-04/3243-4-ау 387 "О применении ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ", а также сложившейся на территории РФ арбитражной практикой (Постановление Федерального Арбитражного суда Центрального Округа от 08.12.2003 дело N А35-96/03-С2; от 09.07.2003 Дело N А36-36/2-03; Постановление Федерального Арбитражного суда Московского Округа от 05.11.2003 Дело КА-А40/8712-03, от 18.08.2003 Дело N КА-А40/5641-03; от 03.09.2002 Дело N КА-А40/5878-02; от 13.05.2002 Дело N КА-А41/2928-02; Постановление Федерального Арбитражного суда Северо-западного Округа от 11.08.2003 Дело N А05-3020/03-166/18; от 30.07.2003 Дело N А26-2233/03-28; от 16.07.2003 Дело N А26-2201/03-28; от 22.07.2002 Дело N А26-1620/02-02-10/70; от 03.07.2001 Дело N А26-424/01-02-03/41).
Вместе с тем, в ноябре 2004 года в Постановлении Федерального Арбитражного суда Центрального Округа от 14.11.2003 по делу N А35-1495/03-С2 высказана противоположная точка зрения, которая пока противоречит сложившейся арбитражной практике, и нарушает единообразие в толковании и применении норм НК РФ.
До 1 января 2004 года действовал Закон РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями).
По своей форме и содержанию расчет налога на имущество предприятий (предусмотренный Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1) отвечал определению налоговой декларации (ст. 80 НК РФ), в связи с чем, его несвоевременное представление также влекло ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.
Так, согласно ст. 8 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 уплата налога по квартальным расчетам производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал.
В силу п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала.
Использованный в ст. 8 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 способ определения срока представления в налоговый орган расчета налога на имущество не противоречил законодательству Российской Федерации, что подтверждалось судебными органами.
Следовательно, расчет налога на имущество предприятий за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев должен был быть представлен в течение 35 дней по окончании соответствующего периода.
Правомерность вышеуказанной позиции подтверждается арбитражной практикой (Постановление Федерального Арбитражного суда Центрального Округа от 24.07.2003 Дело N А35-831/03-С2; от 09.07.2003 Дело А36-36/2-03; и т.д.).
С 1 января 2004 года введена в действие Глава 30 (Налог на имущество организаций) части II Налогового Кодекса Российской Федерации.
Статьей 386 НК РФ (Глава 30. Налог на имущество организаций) установлено, что:
- Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
- Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Из буквального толкования нормы статьи 386 НК РФ следует, что налоговый расчет по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу не являются тождественными понятиями, в связи с чем, ответственность за непредставление налоговой декларации установлена ст. 119 НК РФ, налогового расчета - ст. 126 НК РФ.
Вместе с тем, Управлением учитывается сложившаяся арбитражная практика применения положений Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" из которой следует, что по своим форме и содержанию расчет налога на имущество предприятий (предусмотренный Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1) отвечает определению налоговой декларации (ст. 80 НК РФ), в связи с чем, его несвоевременное представление влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.
Ввиду отсутствия сложившейся арбитражной практики по применению положений Главы 30 НК РФ, полагаем возможным привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество предприятий по ст. 119 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики подлежат привлечению к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ при несвоевременном представлении налоговой отчетности по итогам отчетных периодов (по налогам с налоговым периодом календарный год) в форме налоговой декларации (если обязанность представления декларации по итогам отчетного периода прямо предусмотрена главой части II НК РФ), и возможно привлечение по ст. 119 НК РФ, за непредставление налогового расчета, если он отвечает определению налоговой декларации (ст. 80 НК РФ).
Специалист 1 категории юридического
отдела Управления ФНС России
по Брянской области.
А.В.СЛЯДНЕВ