Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 18.04.2005 г № Б/Н
Разъяснение по налогу на прибыль организаций по включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией затрат по содержанию здравпункта, а также затрат по приобретению медицинских препаратов любой стоимости, используемых для проведения лечебно-профилактических мероприятий
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, (далее - Кодекс) в состав прочих расходов включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Вместе с тем, следует учитывать, что пунктом 29 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы на оплату путевок на лечение или отдых, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Список профессиональных заболеваний работников, которые вызваны исключительно или преимущественно действием вредных, опасных веществ и производственных факторов, утвержден приказом Минздравмедпрома России от 14.03.1996 N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии" (далее - Список).
Кроме того, вышеназванным приказом Минздравмедпрома России утверждено Положение о проведении обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров работников, которым регламентируются вопросы об обязательном медосмотре работников различных отраслей. При этом обращаем внимание, что предварительные и периодические осмотры работников проводятся лечебно-профилактическими учреждениями (организациями) с любой формой собственности, имеющими соответствующую лицензию и сертификат.
Перечень вредных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры, и порядок их проведения устанавливается Государственным комитетом санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации и Министерством здравоохранения Российской Федерации.
Статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить, в частности, в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников.
Федеральным законом от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" предусмотрена обязанность работодателя обеспечить проведение за счет собственных средств обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров, а также внеочередных медицинских осмотров работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров.
В связи с изложенным, расходы организации на лечение профессиональных заболеваний работников, которые включены в Список, а также расходы по проведению обязательных периодических медицинских осмотров, учитываются в целях налогообложения в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
По вопросу расходов, связанных с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, следует иметь в виду следующее.
Статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить, в частности, санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.
Согласно Единой номенклатуре государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, утвержденной приказом Минздрава России от 03.06.2003 N 229, существующие в системе здравоохранения такие структурные подразделения как: здравпункты, медпункты в качестве самостоятельных учреждений не предусмотрены.
По сообщению Минздрава России (письмо от 26.12.2003 N 2510/12993-02-23) функционирование здравпунктов, как структурных подразделений хозяйственных подразделений субъектов возможно при условии отражения в их уставе медицинской деятельности.
Техническое оснащение здравпунктов должно позволять выполнять им следующие задачи: оказание первичной медико-санаторной помощи, транспортировку больных и пострадавших в лечебно-профилактические учреждения, проведение лечебных и профилактических мероприятий.
Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2002 N 499 "Об утверждении Положения о лицензировании медицинской деятельности" определены минимальные требования к обеспечению здравпунктов необходимым оборудованием и инвентарем.
Здравпункты призваны выполнять мероприятия по соблюдению санитарно-гигиенических требований, направленных непосредственно на создание безопасных условий труда на вредном производстве, предупреждения и профилактики профзаболеваний, соблюдение мер по обеспечению сохранения жизни и здоровья работников при возникновении аварийных ситуаций, на поддержание чистоты и порядка на производстве.
На основании изложенного, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации при выполнении всех вышеперечисленных условий, могут учитываться по подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса в размере фактических затрат. При этом согласно пункту 1 статьи 252 указанные расходы должны быть подтверждены документально.
Не относится к вышеперечисленным функциям содержание стоматологического кабинета и оказание стоматологических услуг работникам организации. Также к затратам, связанным с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, нельзя отнести расходы по оплате круглосуточного дежурства бригады скорой помощи.
Начальник отдела
налогообложения
прибыли (дохода)
Т.С.БРЕЖНЕВА