Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 17.01.2011 г № Б/Н
Какая сумма должна указываться налогоплательщиком, применяющим УСН либо ЕСХН, в 1-м разделе по строке 040 налоговой декларации по транспортному налогу за год в случае представления только годовой декларации — фактически уплаченная или исчисленная сумма авансовых платежей?
Вопрос:Какая сумма должна указываться налогоплательщиком, применяющим УСН либо ЕСХН, в 1-м разделе по строке 040 налоговой декларации по транспортному налогу за год в случае представления только годовой декларации - фактически уплаченная или исчисленная сумма авансовых платежей?
Ответ: Согласно положениям п. п. 2 и 3 ст. 363.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действующей с 01.01.2009, налогоплательщики-организации, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по транспортному налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" и гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
Таким образом, с 01.01.2009 налогоплательщики, являющиеся организациями и применяющие вышеназванные специальные режимы, освобождены от обязанности представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу.
Вместе с тем отмена обязанности организаций - налогоплательщиков транспортного налога, применяющих указанные спецрежимы, сдавать квартальные расчеты по авансовым платежам не отменяет их обязанности уплачивать в бюджет указанные платежи по итогам отчетного периода в общеустановленном порядке.
Так, п. 2 ст. 363 НК РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся организациями, в течение налогового периода (календарного года) уплачивают в бюджет авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.
При этом согласно положениям п. 2.1 ст. 362 НК РФ подлежащая уплате в бюджет по истечении каждого отчетного периода (т.е. согласно ст. 360 НК РФ - I, II и III кварталов) сумма авансовых платежей по налогу исчисляется как одна четвертая произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Как следует из изложенного, каких-либо исключений по порядку исчисления и уплаты сумм авансовых платежей по транспортному налогу в отношении налогоплательщиков-организаций, применяющих ЕСХН и (или) УСН, указанные нормы ст. ст. 362 и 363 НК РФ не содержат.
В соответствии с установленным п. 2 ст. 362 НК РФ порядком сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
При этом положения данной нормы НК РФ, регламентирующей порядок уплаты налогоплательщиками, являющимися организациями, суммы транспортного налога по итогам налогового периода, отражены и в Порядке заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденном Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок).
Как следует из положений п. 12 Порядка, указываемая в разделе декларации по коду строки 050 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разность между отраженной в этом разделе по строке 030 суммой исчисленного к уплате налога и указанной по строке 040 суммой авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет в течение налогового периода (т.е. суммой, которую в течение этого периода налогоплательщик исчислял к уплате в порядке, установленном п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
Таким образом, в соответствии с установленным гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ порядком исчисления суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, в случае если законом субъекта Российской Федерации, на территории которого зарегистрированы транспортные средства, для плательщиков транспортного налога, являющихся организациями, установлены отчетные периоды, то указанные налогоплательщики обязаны при заполнении налоговой декларации по транспортному налогу отражать по строке 040 разд. 1 названной декларации сумму авансовых платежей, исчисленных ими к уплате в бюджет в течение этого налогового периода (т.е. за I - III кварталы истекшего календарного года).
На основании вышеизложенного в случае непредставления налоговых расчетов по авансовым платежам в течение года при наличии уплаты авансовых платежей в декларации по транспортному налогу строка 040 раздела 1 плательщиками не заполняется.
Начальник отдела налогообложения
юридических лиц
управления ФНС России
по Брянской области
Н.В.СИМАНТОВА