Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 17.01.2011 г № Б/Н
Следует ли организации в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка подавать уточненные налоговые декларации и доплачивать земельный налог и пени за предыдущие налоговые периоды?
Вопрос:Организация с 2009 года имеет в собственности земельный участок и, соответственно, уплачивает земельный налог. В июле 2010 года организация получила уведомление о том, что в связи с допущенной технической ошибкой кадастровая стоимость земельного участка в документах указана в меньшем размере. Следует ли в данном случае организации в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка подавать уточненные налоговые декларации и доплачивать земельный налог и пени за предыдущие налоговые периоды?
Ответ: Объектом обложения земельным налогом в соответствии с п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен указанный налог.
Налоговая база по земельному налогу согласно п. 1 ст. 390 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 НК РФ).
Отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности, регулируются положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ).
Статьей 28 Закона N 221-ФЗ установлен порядок исправления ошибок в государственном кадастре недвижимости, в том числе технических ошибок (описок, опечаток и т.п.), допущенных органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведших к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимости (техническая ошибка), а также воспроизведенных в государственном кадастре недвижимости ошибок в документах, на основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимости (кадастровая ошибка).
Техническая ошибка в сведениях согласно ч. 2 ст. 28 Закона N 221-ФЗ подлежит исправлению на основании решения органа кадастрового учета в случае обнаружения данным органом такой ошибки или поступления в орган кадастрового учета от любого лица заявления о такой ошибке в установленной форме либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении такой ошибки.
В силу ч. 3 ст. 28 Закона N 221-ФЗ в случае исправления технической ошибки в сведениях об объекте недвижимости орган кадастрового учета не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия решения об исправлении такой ошибки, направляет данное решение по почтовому адресу правообладателя указанного объекта недвижимости или, если в государственном кадастре недвижимости отсутствуют сведения об этом адресе, по почтовому адресу правообладателя в соответствии с кадастровыми сведениями, предусмотренными п. 8 ч. 2 ст. 7 Закона N 221-ФЗ (при наличии таких сведений).
При выявлении такой технической ошибки орган кадастрового учета обязан внести соответствующие изменения в государственный кадастр недвижимости и направить решение об исправлении допущенной технической ошибки по почтовому адресу правообладателя земельного участка (почтовому адресу правообладателя в соответствии с кадастровыми сведениями при их наличии).
Налогоплательщики в соответствии с п. 3 ст. 391 НК РФ определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).
НК РФ не устанавливает порядок определения налоговой базы по земельному налогу в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в середине налогового периода (календарного года).
Согласно Письму Минфина от 17.12.2008 N 03-05-04-02/75 (Письмо ФНС России от 01.06.2009 N ВЕ-17-3/101@) в случае получения налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода сведений об изменении (увеличении) кадастровой стоимости земельного участка в связи с допущенной технической ошибкой обязанность по уплате указанных сумм земельного налога (авансовых платежей) должна быть исполнена налогоплательщиком-организацией в ближайший предстоящий срок уплаты земельного налога (авансового платежа).
Следовательно, организация в случае получения в текущем налоговом (отчетном) периоде уведомления об изменении кадастровой стоимости земельного участка в связи с технической ошибкой, допущенной при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, должна в ближайший предстоящий срок уплаты земельного налога (авансового платежа) доплатить недостающую сумму земельного налога без начисления пени и, соответственно, представить уточненные налоговые декларации (расчеты) за прошедшие налоговые (отчетные) периоды.
Отдел налогообложения юридических лиц