Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 01.03.2006 г № Б/Н

Разъяснение Управления ФНС РФ по Брянской области от 01.03.2006

Вопрос:Учредители, они же работники фирмы, в феврале 2005 г. приняли решение о выплате дивидендов. Дивиденды были начислены в соответствии с решением, но до конца года выплачены не полностью. При подаче сведений о доходах за 2005 г. следует отражать начисленную сумму дивидендов и, соответственно, задолженность по налогу на доходы или же только фактически выплаченную часть (налог с нее уплачен), и тогда задолженности не будет? С уважением,
Владимир
Ответ: Статьей 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.
Пунктом 2 ст. 214 Кодекса определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в порядке, определенном ст. 275 Кодекса.
В соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 275 НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика, признается налоговым агентом и исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию из дохода налогоплательщика - получателя дивидендов, исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. При этом общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 указанной статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Из положений ст. 230 НК РФ следует, что обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах физического лица и суммах начисленных и удержанных налогов с указанных доходов возложена на налогового агента.
Согласно требованиям п. 2 ст. 214 Кодекса при выплате дивидендов физическим лицам сумма НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому налогоплательщику-акционеру применительно к каждой выплате указанных доходов. Персональный учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по каждому акционеру - физическому лицу ведется по форме, которая должна быть установлена Минфином России. Поскольку Минфин России до настоящего времени эту форму не утвердил, учет рекомендуется вести в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, которая утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".
Раздел 4 налоговой карточки заполняется организациями, выплачивающими физическим лицам - резидентам Российской Федерации доходы от долевого участия в организации в виде дивидендов с учетом положений ст. ст. 214 и 275 Кодекса.
Если дивиденды распределены в пользу налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом, налог исчисляется и удерживается по ставке 30% и отражается в разд. 3 налоговой карточки вместе с другими доходами нерезидента.
На основании этой карточки формируется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России САЭ-3-04/616 от 25.11.2005, где в разд. 3 Справки "Доходы, облагаемые по ставке - %" отражаются сведения о доходах, полученные физическими лицами в денежной и натуральной форме, независимо от их размера, в разрезе по месяцам налогового периода, отдельно по каждому полученному доходу.
При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода при получении налогоплательщиком доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, удержание налога на доходы физических лиц при составлении ведомости на выплату дивидендов, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не соответствует законодательству.
Пунктом 4 ст. 224 Кодекса в редакции Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ, действующей с 1 января 2005 г., ставка налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена в размере 9%.
Поскольку при налогообложении дивидендов, выплаченных организацией, принимается во внимание дата выплаты дивидендов, то при налогообложении дивидендов, выплачиваемых после 01.01.2005, должна применяться ставка в размере 9% независимо от даты их начисления.
На основании изложенного при подаче сведений о доходах за 2005 год в справке 2-НДФЛ следует отражать только фактически выплаченную часть.
Начальник отдела ЕСН и налогообложения
доходов физических лиц Управления ФНС
России по Брянской области
В.А.ЕМЕЛЬЯНЦЕВ