Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 03.03.2015 г № Б/Н
Порядок учета образовательной организацией положительных курсовых разниц для целей применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль
от 3 марта 2015 года
Вопрос:Каков порядок учета образовательной организацией положительных курсовых разниц для целей применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
В соответствии с п. 11 ст. 250 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов учитывается сумма положительной курсовой разницы.
Согласно п. 1 ст. 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей Кодекса.
Для целей применения указанного положения осуществляемая организацией образовательная деятельность должна быть включена в Перечень видов образовательной деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (далее - Перечень видов образовательной деятельности).
Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является наличие у организации за налоговый период доходов от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Кодекса, которые должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой Кодекса.
Таким образом, если организация осуществляет в налоговом периоде только деятельность, включенную в Перечень видов образовательной деятельности, при этом оплата таких услуг в том числе осуществляется в валюте, то положительные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой указанных валютных средств (обязательств), следует признать частью дохода, полученного налогоплательщиком в связи с образовательной деятельностью, и учесть при определении доли такого дохода в общей сумме доходов, полученных за налоговый период.
Данные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 27.01.2015 N 03-03-06/1/2556.