Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 24.04.2006 г № Б/Н
О предоставлении стандартных и имущественных налоговых вычетов
Вопрос:В 2005 году работнику начислена зарплата за январь - май по 3000 руб. в месяц, июнь, июль - зарплата не начислялась, за август - декабрь начислена зарплата по 800 руб. в месяц. Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты по 400 руб. на себя и по 600 руб. на ребенка. С 01.05.2005 заявлен имущественный вычет в сумме 30000 руб. Как правильно предоставить вычеты, как правильно заполнить справку 2НДФЛ в части предоставления вычетов?
С уважением,
Владимир.
Ответ: На основании письма Минфина от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139, внесшего частичные изменения в Разъяснения от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41 по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов, Управление ФНС России по Брянской области сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
В запрашиваемом случае налогоплательщик имеет право на получение стандартного вычета в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, до того месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке 13% исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. и налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок и который является родителем или супругом родителя, до того месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40000 руб.
В случае подтверждения, имеет право на имущественный вычет в соответствии с пп. 2 ст. 220 НК РФ, и если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится.
Из данного положения Кодекса следует, что стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период. Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК, а также имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК, отражаются в разделе 4 справки формы 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616, где в п. 4.1 отражаются вычеты по каждому коду, а в п. 4.5 и п. 4.6 отражается общая сумма предоставленных стандартных и имущественных вычетов соответственно.
В рассматриваемом случае стандартные и имущественные налоговые вычеты должны предоставляться в следующих размерах:
за январь - май налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов 2000 руб. на себя (код 103; 400 х 5) и 3000 руб. на ребенка (код 101, 600 х 5). Облагаемая база равна нулю;
за июнь и июль стандартные вычеты будут предоставлены в размере 800 руб. на себя и 1200 на ребенка, облагаемая база по-прежнему равна нулю. Начиная с августа месяца стандартные вычеты будут предоставляться по 1000 рублей, в общей сумме 5000 руб. на себя и на ребенка (400 х 5 + 600 х 5).
Таким образом, полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты будут предоставлены налогоплательщику в сумме 12000 рублей и имущественные вычеты в размере 7000 руб.
В справке 2-НДФЛ предоставленные вычеты будут отражены следующим образом:
п. 4.1 "Суммы налоговых вычетов, право на получение, которых имеется у налогоплательщика"
в графе код вычета 103 - сумма 4800 руб.;
Код вычета 101 - сумма 7200 руб.;
Код вычета 311 - сумма 30000 руб.
п. 4.5 Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов - 12000 руб.
п. 4.6 Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов - 7000 руб.
Так как в данном налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток 23000 руб., т.е. разница между п. 4.1 и п. 4.6 справки 2-НДФЛ, может быть перенесен на последующий налоговый период при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет на последующий налоговый период налоговым органом по форме, утвержденной ФНС России.
Начальник
отдела налогообложения физических лиц
В.А.ЕМЕЛЬЯНЦЕВ