Разъяснение УФНС РФ по Брянской обл. от 21.02.2017 г № Б/Н
О праве налогоплательщика на применение нулевой ставки по патентной системе налогообложения, если ему уже выписан патент с суммой налога к уплате
Вопрос:Налогоплательщиком в апреле 2016 г. по почте было направлено в налоговый орган заявление на получение патента по виду деятельности "Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации" без привлечения работников. В апреле того же года выписан патент и вручен налогоплательщику лично. В представленном заявлении на 2-м листе указана ставка налога - значение "6" процентов.
Однако в августе 2016 г. налогоплательщик представил новое заявление, в котором просит предоставить льготу по уплате патента на 2016 - 2017 гг. в соответствии с Законом Брянской области от 02.11.2012 N 73-З . Налогоплательщик зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя впервые в 2016 г.
Имеет ли право налогоплательщик на применение "нулевой" ставки по патентной системе налогообложения, если ему уже выписан патент с суммой налога к уплате?
Ответ: В соответствии с абзацем первым пункта 4 статьи 346.20 и абзацем первым пункта 3 статьи 346.50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) в редакции Закона N 477-ФЗ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.
Правовое регулирование действия патентной системы налогообложения на территории Брянской области в 2016 г. осуществляется в соответствии с Законом Брянской области от 06.10.2015 N 84-З "О внесении изменений в Закон Брянской области "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Брянской области" (далее - Закон).
Законом установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу данного Закона и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг по отдельным видам экономической деятельности.
Согласно ст. 2.2 Закона ставка налога в размере 0%% предусмотрена для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу настоящего Закона и осуществляющих предпринимательскую деятельность по виду деятельности "Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации".
Из норм Закона следует, что для применения ставки 0%% при применении ПСН на территории Брянской области, необходимо соблюдение следующих условий:
- гражданин впервые зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя не ранее 06.10.2015;
- индивидуальный предприниматель применяет ПСН;
- индивидуальный предприниматель осуществляет виды предпринимательской деятельности, указанные в приложении N 4 к Закону Брянской области N 84-З.
С учетом изложенного применение ставки 0%% является правом налогоплательщика, которым он может воспользоваться после начала осуществления предпринимательской деятельности в течение двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет. Из этих норм не следует, что индивидуальный предприниматель обязан применять ставку 0%% с первого дня осуществления предпринимательской деятельности.
Также следует учитывать положения п. 7 ст. 3 Кодекса, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Таким образом, физическое лицо, впервые зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу Закона N 84-З и соответствующее критериям применения льготной ставки, вправе применять 0%% как с даты поступления в инспекцию заявления на получение патента, так и в период применения ПСН при уточнении налогоплательщиком ранее заявленной ставки. В случае неверного указания в заявлении о переходе на ПСН ставки налога налогоплательщик вправе уточнить применяемую ставку путем подачи уточненного заявления.
Налоговый орган должен оценить данные, отраженные в уточненном заявлении, и при соответствии параметрам применения ставки 0%% произвести перерасчет стоимости патента.