Постановление Правительства Брянской области от 08.09.2014 № 408-п
Об утверждении Порядка осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств областного бюджета Брянской области, главными администраторами (администраторами) доходов областного бюджета Брянской области, главными администраторами...
БРЯНСКАЯ ОБЛАСТЬ
ПРАВИТЕЛЬСТВО
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 сентября 2014 г. N 408-п
Об утверждении Порядка осуществления главными распорядителями
(распорядителями) средств областного бюджета Брянской области,
главными администраторами (администраторами) доходов областного
бюджета Брянской области, главными администраторами (администраторами)
источников финансирования дефицита областного бюджета Брянской области
(бюджета территориального фонда обязательного
медицинского страхования Брянской области)
внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита
(В редакции Постановления Правительства Брянской области
от 25.03.2019 г. № 128-п)
В соответствии со статьей 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской
Федерации Правительство Брянской области
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемый Порядок осуществления главными
распорядителями (распорядителями) средств областного бюджета Брянской
области, главными администраторами (администраторами) доходов
областного бюджета Брянской области, главными администраторами
(администраторами) источников финансирования дефицита областного
бюджета Брянской области (бюджета территориального фонда обязательного
медицинского страхования Брянской области) внутреннего финансового
контроля и внутреннего финансового аудита. (Дополнен - Постановление
Правительства Брянской области от 25.03.2019 г. № 128-п)
2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его подписания.
3. Постановление администрации Брянской области от 9 марта 2010
года N 224 "Об организации внутреннего финансового аудита на
ведомственном уровне" признать утратившим силу.
4. Опубликовать настоящее постановление на официальном сайте
Правительства Брянской области.
5. Контроль за исполнением постановления возложить на
заместителей Губернатора Брянской области по курируемым направлениям
деятельности.
Губернатор Н. В. Денин
Утвержден
постановлением
Правительства Брянской области
от 8 сентября 2014 N 408-п
(В редакции Постановления Правительства Брянской области
от 25.03.2019 г. № 128-п)
П О Р Я Д О К
осуществления главнымираспорядителями (распорядителями) средств областного бюджета Брянской области(бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования Брянскойобласти), главными администраторами (администраторами) доходов областногобюджета Брянской области (бюджета территориального фонда обязательногомедицинского страхования Брянской области), главными администраторами
(администраторами)источников финансирования дефицита областного бюджета Брянской области (бюджетатерриториального фонда обязательного медицинского страхования Брянской области)внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита
1. Общие положения
1. Настоящий Порядок определяет правила осуществленияглавными распорядителями (распорядителями) средств областного бюджета Брянскойобласти (бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхованияБрянской области), главными администраторами (админи-страторами) доходовобластного бюджета Брянской области(бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования Брянскойобласти), главными администраторами (администраторами) источниковфинансирования дефицита областного бюджета Брянскойобласти (бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхованияБрянской области) (далее – главный администратор бюджетных средств,админи-стратор бюджетных средств) внутреннего финансового контроля ивнутрен-него финансового аудита (далее – Порядок).
2. Главные администраторы бюджетных средств,администраторы бюджетных средств в целях обеспечения осуществления внутреннегофинансового контроля и внутреннего финансового аудита принимают правовые актыпо вопросам, определенным настоящим Порядком.
2. Осуществлениевнутреннего финансового контроля
3. Внутренний финансовый контроль осуществляется непрерывноруководителями (заместителями руководителей), иными должностными лицамиглавного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств,организующими и выполняющими, а также обеспечи-вающими соблюдение внутреннихпроцедур составления и исполнения бюджета, ведения бюджетного учета исоставления бюджетной отчетности (далее – внутренние бюджетные процедуры), инаправлен на:
а) соблюдение установленных в соответствии с бюджетнымзаконо-дательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами,регулирующими бюджетные правоотношения, внутренних стандар-тов и процедурсоставления и исполнения бюджета этими главным администратором бюджетныхсредств, администратором бюджетных средств и подведомственными емуадминистраторами бюджетных средств и (или) получателями бюджетных средств;
б) соблюдение установленных в соответствии с бюджетнымзаконо-дательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами,регулирующими бюджетные правоотношения, внутренних стандар-тов и процедур составлениябюджетной отчетности и ведения бюджетного учета (обеспечение достоверностибюджетной отчетности) этими главным администратором бюджетных средств,администратором бюджетных средств и подведомственными ему администраторамибюджетных средств и (или) получателями бюджетных средств;
в) на подготовку и реализацию мер по повышениюэкономности и результативности использования бюджетных средств.
4. Внутренний финансовый контроль осуществляется вструктурных подразделениях главного администратора бюджетных средств,админи-стратора бюджетных средств и получателя бюджетных средств, исполняю-щихбюджетные полномочия.
5. Должностные лица подразделений главногоадминистратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств осуществляютвнутренний финансовый контроль в отношении следующих внутренних бюджетныхпроцедур:
а) составление и представление в департамент финансовБрянской области (орган управления территориального фонда обязательногомеди-цинского страхования Брянской области) документов:
необходимых для составления и рассмотренияпроекта бюджета, в том числе реестров расходных обязательств иобоснований бюджетных ассигно-ваний;
необходимых для составления и ведения кассового планапо доходам бюджета, расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета;
необходимых для формирования и ведения своднойбюджетной росписи бюджета, а также для доведения (распределения) бюджетныхассигнований и лимитов бюджетных обязательств до главных распоряди-телейбюджетных средств;
б) составление и представление документов главномуадминистратору бюджетных средств, администратору бюджетных средств, необходимых длясоставления и рассмотрения проекта бюджета;
в) составление, утверждение и ведение бюджетнойросписи главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств;
г) составление, утверждение и ведение бюджетных смет и(или) свода бюджетных смет;
д) формирование и утверждение государственных заданийв отноше-нии подведомственных областных государственных учреждений;
е) составление и исполнение бюджетной сметы;
ж) принятие в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетных обязательств;
з) осуществление начисления, учета и контроля заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей(поступ-ления источников финансирования дефицита бюджета) в областной бюджет,пеней и штрафов по ним (за исключением операций, осуществляемых всоответствии с законодательством Российской Федерации о налогах исборах, законодательством о таможенном регулировании в Российской Федерации, законодательствомРоссийской Федерации о страховых взносах);
и) принятие решений о возврате излишне уплаченных(взысканных) платежей в областной бюджет, а также процентов за несвоевременноеосуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взыс-канныесуммы (за исключением операций, осуществляемых в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законо-дательством отаможенном регулировании в Российской Федерации, законо-дательством РоссийскойФедерации о страховых взносах);
к) принятие решений о зачете (об уточнении) платежей вобластной бюджет (за исключением операций, осуществляемых в соответствии сзако-нодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодатель-ствомо таможенном регулировании в Российской Федерации, законодатель-ствомРоссийской Федерации о страховых взносах);
л) процедура ведения бюджетного учета, в том числепринятия к учету первичных учетных документов (составления сводных учетныхдокументов), отражения информации, указанной в первичных учетных документах ирегистрах бюджетного учета, проведения оценки имущества и обяза-тельств, а такжеинвентаризаций;
м) составление и представление бюджетной отчетности исводной бюджетной отчетности;
н) исполнение судебных актов по искам к Брянскойобласти, а также судебных актов, предусматривающих обращение взыскания насредства бюджета по денежным обязательствам подведомственных казенныхучреж-дений.
о) распределение лимитов бюджетных обязательств поподведом-ственным распорядителям и получателям бюджетных средств;
п) осуществление предусмотренных правовыми актами опредостав-лении межбюджетных субсидий, субвенций и иных межбюджетныхтранс-фертов, имеющих целевое назначение, а также иных субсидий действий,направленных на обеспечение соблюдения их получателями условий, целей и порядка их предоставления;
р) осуществление предусмотренных правовыми актами опредостав-лении (осуществлении) бюджетных инвестиций действий, направленных наобеспечение соблюдения их получателями условий, целей и порядка ихпредоставления;
с) осуществление предусмотренных правовыми актами о выделении враспоряжение главного администратора (администратора) источников финансированиядефицита бюджета ассигнований, предназначенных для погашения источниковфинансирования дефицита бюджета, действий, направленных на обеспечение адресностии целевого характера исполь-зования указанных ассигнований.
6. Внутренний финансовый контроль осуществляется путемосуществ-ления контрольных действий, а также принятия мер по повышению качествавыполнения внутренних бюджетных процедур.
7. К контрольным действиям относятся:
а) проверкасоответствия документов требованиям нормативных правовых актов РоссийскойФедерации, нормативных правовых актов Брян-ской области, регулирующих бюджетныеправоотношения и (или) обуслов-ливающих расходные (бюджетные) обязательстваБрянской области, а также требованиям внутренних стандартов и процедур;
б) подтверждение (согласование) операций (действий поформирова-нию документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетныхпроцедур);
в) сверка данных;
г) сбор (запрос), анализ и оценка (мониторинг)информации овыполнении внутренних бюджетных процедур.
8. Контрольные действия, указанные в пункте 6настоящего Порядка (далее – контрольные действия), применяются в ходесамоконтроля и (или) контроля по уровню подчиненности (подведомственности),смежного контроля (далее – методы контроля).
9. Контрольные действия подразделяются на визуальные,автома-тические и смешанные. Визуальные контрольные действия осуществляются безиспользования прикладных программных средств автоматизации. Автоматическиеконтрольные действия осуществляются с использованием прикладных программныхсредств автоматизации без участия должностных лиц. Смешанные контрольныедействия выполняются с использованием прикладных программных средствавтоматизации с участием должностных лиц.
10. К способам осуществления контрольныхдействий относятся:
а) сплошной способ, при котором контрольные действияосуществ-ляются в отношении каждой проведенной операции (действия поформиро-ванию документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетнойпроцедуры);
б) выборочный способ, при котором контрольные действияосуществ-ляются в отношении отдельной проведенной операции (действия поформи-рованию документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетнойпроцедуры).
11. Внутренний финансовый контроль осуществляется всоответствии с утвержденной картой внутреннего финансовогоконтроля.
Утверждение карт внутреннего финансового контроляосуществляется руководителем (заместителем руководителя) главногоадминистратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств.
12. В карте внутреннего финансового контроля покаждому отражае-мому в нем предмету внутреннего финансового контроляуказываются данные о должностном лице, ответственном за выполнение операции(действия по формированию документа, необходимого для выполнения внутреннейбюджетной процедуры), периодичности выполнения операции, должностных лицах,осуществляющих контрольные действия, методах контроля и периодичности, а такжеспособах проведения контрольных действий.
13. Процесс формирования (актуализация) картывнутреннего финан-сового контроля включает следующие этапы:
а) оценка операций (действий по формированиюдокументов, необхо-димых для выполнения внутренних бюджетных процедур) с точкизрения вероятности возникновения событий, негативно влияющих на выполнениевнутренних бюджетных процедур (далее – бюджетные риски), в целях определенияприменяемых к ним методов контроля, контрольных действий и способов ихосуществления;
б) формирование перечня операций (действий поформированию документов, необходимых для выполнения внутренней бюджетнойпро-цедуры) с указанием необходимости или отсутствия необходимостиосуществления контрольных действий, определяемых по результатам оценкибюджетных рисков.
14. Оценка бюджетного риска осуществляется последующим крите-риям:
вероятность – степень возможности наступления события,негативно влияющего на выполнение внутренней бюджетной процедуры;
степень влияния – уровень негативного воздействиясобытия на резуль-тат выполнения внутренней бюджетной процедуры, определяемыйпо вели-чине отклонения от целевых значений показателей качества исполнения бюджетныхполномочий (далее – качество финансового менеджмента), осуществляемых главнымадминистратором бюджетных средств, величине ущерба, причиненного Брянскойобласти, или величине искажения бюд-жетной отчетности и (или) величинеотклонения от целевых значений показателей государственной программы Брянскойобласти.
Значение каждого из указанных критериев оцениваетсякак низкое, среднее или высокое.
Оценка значения критерия «вероятность» осуществляетсяс учетом результатов анализа имеющихся причин и условий (обстоятельств)реали-зации бюджетного риска.
Оценка значений критериев бюджетного рискаосуществляется долж-ностными лицами, ответственными за формирование картвнутреннего финансового контроля, на основании:
информации соответствующих структурных подразделенийглавного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств орезультатах внутреннего финансового контроля и отчетов о результатах аудиторскихпроверок;
информации о выявленных органом исполнительнойгосударственной власти Брянской области, осуществляющим функции попредварительному итекущему контролю за ведением операций со средствами областного бюджетаглавными распорядителями, распорядителями и получателями средств областногобюджета и функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, нарушенияхнормативных правовых актов Российской Федерации и Брянской области,регулирующих бюджетные правоотношения и (или) обусловливающих расходные(бюджетные) обязательства Брянской области, а также требований внутреннихстандартов и процедур (далее – нарушения), представляемой в установленном импорядке;
информации о возникновении коррупционно опасныхопераций.
К коррупционно опасным операциям для целей настоящегоПорядка относятся операции (действия по формированию документов, необходимыхдля выполнения внутренних бюджетных процедур):
при выполнении которых может возникнуть конфликтинтересов ив отношении которых внутренний финансовый контроль осуществляют должностныелица, замещающие должности, включенные в перечень долж-ностей, замещениекоторых связано с коррупционными рисками;
необходимые для выполнения внутренней бюджетнойпроцедуры, направленной на организацию исполнения функции государственногооргана, определенной в качестве коррупционно опасной;
в отношении которых имеется информация о признаках,свидетель-ствующих о коррупционном поведении должностных лиц при ихвыпол-нении.
Бюджетный риск признается значимым, если значение хотябы одного из критериев бюджетного риска оценивается как высокое, либо приодновременной оценке значений обоих критериев бюджетного риска как среднее.
В карты внутреннего финансового контроля включаютсяоперации (действия по формированию документов, необходимых для выполнениявнутренней бюджетной процедуры) со значимыми бюджетными рисками.
15. Формирование (актуализация) карты внутреннегофинансового контроля осуществляется руководителем каждого подразделения,ответ-ственного за результаты выполнения внутренних бюджетных процедур.
16. Актуализация карт внутреннего финансового контроляпроводится:
а) при принятии решения руководителем (заместителемруководителя) главного администратора бюджетных средств, администраторабюджетных средств о внесении изменений в карты внутреннего финансового контроля всоответствии с пунктом 29 настоящего Порядка;
б) в случае внесения изменений в нормативные правовыеакты, регули-рующие бюджетные правоотношения, определяющих необходимостьизме-нения внутренних бюджетных процедур.
17. При формировании (актуализации) карты внутреннегофинансового контроля составляется (уточняется) перечень мер по повышениюкачества выполнения внутренних бюджетных процедур, к которым в том числеотносятся:
меры, направленные на совершенствование способов иуточнение сроков совершения операций (действий по формированию документов,необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур);
меры, направленные на устранение недостатковиспользуемых при-кладных программных средств автоматизации операций (действийпо форми-рованию документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетныхпроцедур);
меры, направленные на повышение квалификациидолжностных лиц, выполняющих внутренние бюджетные процедуры;
проведение мониторинга изменений бюджетногозаконодательства ииных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотно-шения, атакже положений законов и иных нормативных правовых актов, обусловливающихрасходные (бюджетные) обязательства Брянской области.
Указанный перечень мер составляется (уточняется) сучетом резуль-татов оценки бюджетных рисков и утверждается руководителем(замести-телями руководителя) главного администратора бюджетных средств,администратора бюджетных средств.
18. Формирование, утверждение иактуализация карты внутреннего финансового контроля, а также перечня мер поповышению качества выполнения внутренних бюджетных процедур осуществляются впорядке, установленном главным администратором бюджетных средств,админи-стратором бюджетных средств, в том числе с применениемавтоматизи-рованных информационных систем. Актуализация (формирование) картывнутреннего финансового контроля, а также перечня мер по повышению качествавыполнения внутренних бюджетных процедур проводится не реже одного раза в год.
19. Ответственность за организацию внутреннегофинансового контроля несут руководитель или заместитель руководителя главногоадминистратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств, курирующиеструктурные подразделения главного администратора бюджет-ных средств,администратора бюджетных средств, в соответствии с распре-делениемобязанностей, а также руководители структурных подразделений, выполняющихвнутренние бюджетные процедуры.
20. При поступлении информации о выявленныхнарушениях главный администратор бюджетных средств обязан представлять внаправивший такую информацию орган государственного финансового контролясведения о мерах по повышению качества выполнения внутренних бюджетныхпроцедур, сведения об актуализации карт внутреннего финансового контроля икопии документов, подтверждающих принятие соответствующих мер.
21. Внутренний финансовый контроль в подразделенияхглавного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средствосуществляется с соблюдением периодичности, методов контроля и способовконтроля, указанных в картах внутреннего финансового контроля.
22. Самоконтроль осуществляется сплошным и (или)выборочным способом должностным лицом каждого структурного подразделенияглавного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средствпутем проведения проверки каждой выполняемой им операции (действия поформированию документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетныхпроцедур) на соответствие нормативным правовым актам Российской Федерации,нормативным правовым актам Брянской области, регулирующим бюджетныеправоотношения и (или) обусловливаю-щим расходные (бюджетные) обязательстваБрянской области, требованиям внутренних стандартов и процедур, должностнымрегламентам, и (или) сверки данных.
23. Контроль по уровню подчиненности осуществляетсясплошным способом руководителем (заместителем руководителя) и (или)руководи-телем подразделения главного администратора бюджетных средств,админи-стратора бюджетных средств (иным уполномоченным лицом) путем подтверждения(согласования) операций (действий по формированию доку-ментов, необходимых длявыполнения внутренних бюджетных процедур), осуществляемых подчиненнымидолжностными лицами.
24. Контроль по уровню подведомственностиосуществляется в целях реализации бюджетных полномочий сплошным и (или)выборочным способом главным администратором бюджетных средств, администраторомбюджетных средств в отношении процедур и операций, совершенныхподведомственными распорядителями и получателями бюджетных средств, администраторамидоходов бюджета и администраторами источников финансирования дефицита бюджета,путем проведения проверок, направ-ленных на установление соответствияпредставленных документов требо-ваниям нормативных правовых актов РоссийскойФедерации и нормативных правовых актов Брянской области, регулирующих бюджетныеправоотноше-ния, и внутренним стандартам и процедурам, и путем сбора (запроса),анализа и оценки (мониторинга) главным администратором бюджетных средств,администратором бюджетных средств информации об организации и результатахвыполнения внутренних бюджетных процедур подведомствен-ными администраторамибюджетных средств и получателями бюджетных средств.
Результаты таких проверок оформляются заключением суказанием необходимости внесения исправлений и (или) устранения недостатков(нарушений) при их наличии в установленный в заключении срок либоразрешительной надписью на представленном документе.
25. Смежный контроль осуществляется сплошным и (или)выборочным способом руководителем подразделения главного администраторабюджетных средств, администратора бюджетных средств (иным уполномоченным лицом)путем согласования (подтверждения) операций (действий по формированиюдокументов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур),осуществляемых должностными лицами других структурных подразделений главногоадминистратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств, и (или)проведения анализа иоценки информации о результатах выполнения внутренних бюджетных процедур.
26. Выявленные недостатки и (или) нарушения приисполнении внутренних бюджетных процедур, сведения о причинах рисковвозникно-вения нарушений и (или) недостатков и о предлагаемых мерах по ихустра-нению (далее – результаты внутреннего финансового контроля) отражаются врегистрах (журналах) внутреннего финансового контроля, в том числе сприменением автоматизированных информационных систем.
27. Регистры (журналы) внутреннего финансовогоконтроля подлежат учету и хранению в установленном главным администраторомбюджетных средств, администратором бюджетных средств порядке, в том числе сприме-нением автоматизированных информационных систем.
Порядок ведения регистров (журналов) внутреннегофинансового контроля, перечни должностных лиц, ответственных за их ведение,устанав-ливаются главными администраторами бюджетных средств, администра-торамибюджетных средств.
28. Информация о результатах внутреннего финансовогоконтроля направляется подразделением, ответственным за результаты выполнения внутреннихбюджетных процедур, или уполномоченным подразделением руководителю (заместителюруководителя) главного администратора бюд-жетных средств, администраторабюджетных средств с установленной руководителем главного администраторабюджетных средств, администра-тора бюджетных средств периодичностью.
Порядок формирования и направления информации орезультатах внутреннего финансового контроля на основе данных регистров(журналов) внутреннего финансового контроля устанавливается главнымадминистра-тором бюджетных средств, администратором бюджетных средств.
29. Руководитель (заместитель руководителя) главногоадминистратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств по итогамрассмотрения результатов внутреннего финансового контроля принимает решения суказанием сроков их выполнения, направленные на:
а) обеспечение применения эффективных автоматическихконтрольных действий в отношении отдельных операций (действий по формированиюдокумента, необходимого для выполнения внутренней бюджетной про-цедуры) и (или)устранение недостатков используемых прикладных программных средствавтоматизации контрольных действий, а также на исключение неэффективныхавтоматических контрольных действий;
б) изменение карт внутреннего финансового контроля вцелях увеличения способности процедур внутреннего финансового контролябюджетных рисков;
в) актуализацию системы формуляров, реестров иклассификаторов как совокупность структурированных документов, позволяющихотразить уни-фицированные операции в процессе осуществления бюджетныхполномочий главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетныхсредств;
г) уточнение прав доступа пользователей к базамданных, вводу ивыводу информации из автоматизированных информационных систем, обеспечивающих осуществлениебюджетных полномочий, а также регла-мента взаимодействия пользователей синформационными ресурсами;
д) изменение внутренних стандартов и процедур;
е) уточнение прав по формированию финансовых ипервичных учетных документов, а также прав доступа к записям в регистрыбюджетного учета;
ж) устранение конфликта интересов у должностных лиц,осуществляю-щих внутренние бюджетные процедуры;
з) проведение служебных проверок и применениематериальной и (или) дисциплинарной ответственности к виновным должностнымлицам;
и) ведение эффективной кадровой политики в отношенииструктурных подразделений главного администратора бюджетных средств,администра-тора бюджетных средств.
30. При принятии решений по итогам рассмотрениярезультатов внутреннего финансового контроля учитываются поступившая главномуадминистратору бюджетных средств, администратору бюджетных средств информация,указанная в актах, заключениях, представлениях и предпи-саниях органовгосударственного финансового контроля, информация онарушениях, выявленных исполнительным органом государственной власти,осуществляющим функции по предварительному и текущему контролю за ведениемопераций со средствами бюджета главными распорядителями, распорядителями иполучателями средств областного бюджета, а также размещенные в текущемкалендарном году и в течение предыдущего календарного года на официальном сайтедепартамента финансов Брянской области в информационно-телекоммуникационнойсети «Интернет» годовые отчеты указанного департамента о результатах оценкикачества финансового менеджмента, осуществляемого главными админи-страторамисредств областного бюджета (в части главного администратора бюджетных средств).
3. Осуществлениевнутреннего финансового аудита
31. Внутренний финансовый аудит осуществляетсяструктурными подразделениями и (или) уполномоченными должностными лицами,работниками главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетныхсредств (далее – субъект внутреннего финансового аудита), наделенными полномочиямипо осуществлению внутреннего финансового аудита, на основе функциональнойнезависимости.
Деятельность субъекта внутреннего финансового аудитаосновывается на принципах законности, объективности, эффективности,независимости ипрофессиональной компетентности, а также системности, ответственности истандартизации.
Внутренний финансовый аудит является деятельностью поформиро-ванию и предоставлению независимой и объективной информации орезуль-татах исполнения бюджетных полномочий главным администратором бюджетныхсредств, администратором бюджетных средств, направленной наповышение качества выполнения внутренних бюджетных процедур.
Субъект внутреннего финансового аудита подчиняетсянепосред-ственно и исключительно руководителю главного администраторабюджет-ных средств, администратора бюджетных средств.
32. Целями внутреннего финансового аудита являются:
а) оценка надежности внутреннего финансового контроляи подготовка рекомендаций по повышению его эффективности;
б) подтверждение достоверности бюджетной отчетности исоответ-ствия порядка ведения бюджетного учета методологии и стандартамбюджетного учета, установленным Министерством финансов Российской Федерации;
в) подготовка предложений о повышении экономности ирезульта-тивности использования бюджетных средств.
33. Структурные подразделения главного администраторабюджетных средств являются объектами внутреннего финансового аудита главногоадминистратора бюджетных средств, структурные подразделения админи-страторабюджетных средств являются объектами внутреннего финансового аудитаадминистратора бюджетных средств (далее – объекты аудита).
По согласованию с руководителем главногоадминистратора бюджетных средств, в ведении которого находится администраторбюджетных средств, или руководителем другого администратора бюджетных средств,находящимся в ведении того же главного администратора бюд-жетных средств,структурные подразделения администратора бюджетных средств могут являтьсяобъектами внутреннего финансового аудита главного администратора бюджетныхсредств или другого администратора бюджет-ных средств, находящегося в ведениитого же главного администратора бюджетных средств, путем осуществлениявнутреннего финансового аудита субъектом внутреннего финансового аудита соответствующегоглавного администратора бюджетных средств (администратора бюджетных средств).
34. В рамках осуществления внутреннего финансовогоаудита:
а) оценивается надежность внутреннего финансовогоконтроля;
б) подтверждаются законность выполнения внутреннихбюджетных процедур и эффективность использования бюджетных средств;
в) подтверждается соответствие учетной политики иведения бюджет-ного учета методологии и стандартам бюджетного учета,установленным Министерством финансов Российской Федерации;
г) оценивается эффективность применения объектомаудита автома-тизированных информационных систем при выполнении внутреннихбюджетных процедур;
д) подтверждается наличие прав доступа пользователей кбазам данных, вводу и выводу информации из автоматизированных информа-ционныхсистем, обеспечивающих осуществление бюджетных полномочий;
е) подтверждаются законность и полнота формированияфинансовых ипервичных учетных документов, а также наделения должностных лиц правами доступак записям в регистрах бюджетного учета;
ж) подтверждается достоверность данных, содержащихся врегистрах бюджетного учета и включаемых в бюджетную отчетность.
35. Внутренний финансовый аудит осуществляетсяпосредством прове-дения плановых и внеплановых аудиторских проверок. Плановые проверкиосуществляются в соответствии с годовым планом внутреннего финансового аудита,утверждаемым руководителем главного администратора бюджетных средств,администратора бюджетных средств (далее – план).
36. Субъект внутреннего финансового аудита вправеосуществлять подготовку заключений по вопросам обоснованности и полнотыдокументов главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетныхсредств, направляемых в департамент финансов Брянской области (орган управлениятерриториальным фондом обязательного медицинского страхова-ния Брянскойобласти) в целях составления и рассмотрения проекта бюд-жета, в порядке,установленном главным администратором бюджетных средств, администраторомбюджетных средств.
37. Аудиторские проверки подразделяются на:
а) камеральные проверки, которые проводятся по местунахождения субъекта внутреннего финансового аудита на основании представленных поего запросу информации и материалов;
б) выездные проверки, которые проводятся по местунахождения объектов аудита;
в) комбинированные проверки, которые проводятся как поместу нахождения субъекта внутреннего финансового аудита, так и по местунахождения объектов аудита.
38. Должностные лица субъекта внутреннего финансовогоаудита при проведении аудиторских проверок имеют право:
запрашивать и получать на основании мотивированногозапроса доку-менты, материалы и информацию, необходимые для проведенияаудиторских проверок, в том числе информацию об организации и о результатахпрове-дения внутреннего финансового контроля, письменные заявления иобъясне-ния от должностных лиц и иных работников объектов аудита;
посещать помещения и территории, которые занимаютобъекты аудита, в отношении которых осуществляется аудиторская проверка;
привлекать независимых экспертов.
39. Субъект внутреннего финансового аудита обязан:
а) соблюдать требования нормативных правовых актов вустанов-ленной сфере деятельности;
б) проводить аудиторские проверки в соответствии спрограммами аудиторских проверок, в том числе аудиторскую проверкудостоверности бюджетной отчетности получателя бюджетных средств, сформированнойглавным администратором бюджетных средств, администратором бюджет-ных средств сприменением в соответствии с пунктом 49 настоящего Порядка основанного наоценке бюджетных рисков подхода по определению проверяемых данных ииспользуемых в отношении них методов аудита, атакже соблюдения главным администратором бюджетных средств порядка формированиясводной бюджетной отчетности;
в) знакомить руководителя или уполномоченноедолжностное лицо объекта аудита с программой аудиторской проверки, а также срезультатами аудиторских проверок.
г) не допускать к проведению аудиторских проверокдолжностных лиц субъекта внутреннего финансового аудита, которые в период,подлежащий аудиторской проверке, организовывали и выполняли внутренниебюджетные процедуры.
40. Ответственность за организацию и осуществлениевнутреннего финансового аудита несет руководитель главного администраторабюджет-ных средств, администратора бюджетных средств.
Руководитель главного администратора бюджетныхсредств, админи-стратора бюджетных средств при организации внутреннегофинансового аудита обязан исключать участие субъекта внутреннего финансовогоаудита в организации и выполнении внутренних бюджетных процедур.
41. Составление, утверждение и ведение планаосуществляется впорядке, установленном главным администратором бюджетных средств, администраторомбюджетных средств.
42. План представляет собой перечень аудиторскихпроверок, которые планируется провести в очередном финансовом году.
По каждой аудиторской проверке в плане указываетсятема ауди-торской проверки, объекты аудита, срок проведения аудиторскойпроверки иответственные исполнители.
43. При планировании (составлении плана и (или)программы ауди-торской проверки) аудиторских проверок учитываются:
а) значимость операций (действий по формированиюдокумента, необходимого для выполнения внутренней бюджетной процедуры), групподнотипных операций объектов аудита, которые могут оказать значительное влияниена годовую и (или) квартальную бюджетную отчетность главного администраторабюджетных средств, администраторов бюджетных средств вслучае неправомерного исполнения этих операций;
б) факторы, влияющие на объем выборки проверяемыхопераций (действий по формированию документа, необходимого для выполнениявнутренней бюджетной процедуры) для тестирования эффективности (надежности)внутреннего финансового контроля, к которым в том числе относятся частотавыполнения визуальных контрольных действий, суще-ственность процедурвнутреннего финансового контроля и уровень авто-матизации процедур внутреннегофинансового контроля;
в) результаты оценки бюджетных рисков;
г) степень обеспеченности подразделения внутреннегофинансового аудита ресурсами (трудовыми, материальными и финансовыми);
д) возможность проведения аудиторских проверок вустановленные сроки;
е) наличие резерва времени для проведения внеплановыхаудиторских проверок.
44. В ходе планирования субъект внутреннегофинансового аудита обязан провести предварительный анализ данных об объектахаудита, в том числе сведений о результатах:
а) осуществления внутреннего финансового контроля запериод, подлежащий аудиторской проверке;
б) проведения в текущем и (или) отчетном финансовомгоду контроль-ных мероприятий органами государственного финансового контроля вотно-шении финансово-хозяйственной деятельности объектов аудита.
45. План составляется и утверждается до началаочередного финан-сового года.
46. Аудиторская проверка назначается решениемруководителя глав-ного администратора бюджетных средств, администраторабюджетных средств.
47. Аудиторская проверка проводится на основаниипрограммы аудиторской проверки, утвержденной руководителем субъекта внутреннегофинансового аудита.
48. При составлении программы аудиторской проверкиформируется аудиторская группа. Программа аудиторской проверки должнасодержать:
а) тему аудиторской проверки;
б) наименование объектов аудита;
в) перечень вопросов, подлежащих изучению в ходеаудиторской проверки, а также сроки ее проведения.
49. Аудиторская проверка проводится с применениемследующих методов аудита:
а) инспектирование, представляющее собой изучениезаписей и доку-ментов, связанных с осуществлением операций (действий поформированию документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетнойпро-цедуры) и (или) материальных активов;
б) наблюдение, представляющее собой систематическоеизучение действий должностных лиц и работников объекта аудита, выполняемых имив ходе исполнения операций (действий по формированию документа, необхо-димогодля выполнения внутренней бюджетной процедуры);
в) запрос, представляющий собой обращение косведомленным лицам в пределах или запределами объекта аудита в целях получения сведений, необходимых для проведенияаудиторской проверки;
г) подтверждение, представляющее собой ответ на запросинформации, содержащейся в регистрах бюджетного учета;
д) пересчет, представляющий собой проверку точности арифмети-ческихрасчетов, произведенных объектом аудита, либо самостоятельный расчет работникомподразделения внутреннего финансового аудита;
е) аналитические процедуры, представляющие собойанализ соотно-шений и закономерностей, основанных на сведениях об осуществлениивнутренних бюджетных процедур, а также изучение связи указанных соотношений изакономерностей с полученной информацией с целью выявления отклонений от нее и(или) неправильно отраженных в бюджетном учете операций и их причин инедостатков осуществления иных внутренних бюджетных процедур.
50. В ходе аудиторской проверки достоверностибюджетной отчет-ности получателя бюджетных средств, сформированной главнымадмини-стратором бюджетных средств, администратором бюджетных средств, субъектвнутреннего финансового аудита применяет основанный на оценке бюджетных рисковподход по определению проверяемых данных и исполь-зуемых в отношении нихметодов аудита в целях подтверждения наличия (отсутствия) выраженных в денежномвыражении искажений показателей бюджетной отчетности, которые приводят кискажению информации обактивах и обязательствах и (или) финансовом результате, а также влияют напринятие пользователями бюджетной отчетности управленческих реше-ний.
Процесс определения проверяемых данных и используемыхв отноше-нии них методов аудита включает следующие этапы:
осуществление оценки рисков искажения бюджетнойотчетности;
определение подлежащих проверке показателей бюджетнойотчет-ности, применяемых к ним соответствующих методов аудита, а также объемавыборки данных, используемых для подтверждения достоверности инфор-мации,содержащейся в бюджетной отчетности.
Оценка риска искажения бюджетной отчетностиосуществляется вотношении каждого показателя бюджетной отчетности по следующим критериям:
существенность ошибки – величина искажения информацииоб активах и обязательствах и (или) финансовом результате, а также степеньвлияния напринятие пользователями бюджетной отчетности управленческих реше-ний в случаедопущения ошибки (упущения, искажения информации порассматриваемому показателю бюджетной отчетности или ее отражения с нарушением методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетнойотчетности, установленных Министерством финансов Российской Федера-ции);
вероятность допущения ошибки – степень возможностинеотражения информации по рассматриваемому показателю бюджетной отчетностиили ее отражения с нарушением методологии и стандартов бюджетногоучета и бюджетной отчетности, установленных Министерством финансов Россий-скойФедерации.
Оценка значения критерия «вероятность допущенияошибки» осуществляется с учетом результатов анализа имеющихся причин и условий(обстоятельств) реализации риска искажения бюджетной отчетности, в том числеанализа состояния контроля за ведением бюджетного учета и состав-лениембюджетной отчетности.
Значение каждого из указанных критериев оцениваетсякак низкое, среднее или высокое.
Риск искажения бюджетной отчетности является высоким(риск существенного искажения бюджетной отчетности), если значение одного изкритериев риска искажения бюджетной отчетности оценивается как высокое.
Риск искажения бюджетной отчетности является низким(риск несущественного искажения бюджетной отчетности), если значение каждого изкритериев риска искажения бюджетной отчетности оценивается как низкое.
Риск искажения бюджетной отчетности является средним вслучаях остальных сочетаний значений критериев риска искажения бюджетнойотчетности.
К показателям бюджетной отчетности с рискамисущественного искажения бюджетной отчетности применяется комбинация из 2 иболее таких методов аудита, как инспектирование, пересчет, подтверждение изапрос.
К показателям бюджетной отчетности со средними рискамиискажения бюджетной отчетности применяются методы аудита по решениюруково-дителя субъекта внутреннего финансового аудита.
К показателям бюджетной отчетности с рискаминесущественного искажения бюджетной отчетности в качестве методов аудитаприменяются аналитические процедуры и (или) наблюдение либо аудит такихпоказателей отчетности не проводится.
По проверяемому показателю бюджетной отчетности объемвыборки данных, используемых для подтверждения достоверности информации,содержащейся в бюджетной отчетности, определяется взависимости от значения риска искажения бюджетной отчетности с учетом методическихрекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.
51. При проведении аудиторской проверки должны бытьполучены достаточные надлежащие надежные доказательства. К доказательствамотносятся достаточные фактические данные и достоверная информация, основанныена рабочей документации и подтверждающие наличие выявлен-ных нарушений инедостатков в осуществлении внутренних бюджетных процедур объектами аудита, атакже являющиеся основанием для выводов ипредложений по результатам аудиторской проверки.
52. При проведении аудиторской проверки формируетсярабочая документация, которая содержит следующие документы и иные материалы,подготавливаемые или получаемые в связи с проведением аудиторской проверки:
а) документы, отражающие подготовку аудиторскойпроверки, включая ее программу;
б) сведения о характере, сроках, об объеме аудиторскойпроверки ио результатах ее выполнения;
в) сведения о выполнении внутреннего финансовогоконтроля вотношении операций, связанных с темой аудиторской проверки;
г) перечень договоров, соглашений, протоколов, первичнойучетной документации, документов бюджетного учета и бюджетной отчетности,подлежавших изучению в ходе аудиторской проверки;
д) письменные заявления и объяснения, полученные отдолжностных лиц и иных работников объектов аудита;
е) копии обращений, направленных органамгосударственного финан-сового контроля, экспертам и (или) третьим лицам в ходеаудиторской проверки, и полученные от них сведения;
ж) копии финансово-хозяйственных документов объектааудита, подтверждающих выявленные нарушения.
53. Предельные сроки проведения аудиторских проверок,основания для их приостановления и продления устанавливаются главнымадмини-стратором бюджетных средств, администратором бюджетных средств.
54. Результаты аудиторской проверки оформляются актомаудиторской проверки, который подписывается руководителем аудиторской группы ивручается им представителю объекта аудита, уполномоченному наполучение акта. Объект аудита вправе представить письменные возра-жения по актуаудиторской проверки.
55. Формирование, направление и сроки рассмотренияакта ауди-торской проверки объектом аудита осуществляются в порядке,устанавли-ваемом главным администратором бюджетных средств, администраторомбюджетных средств.
56. На основании акта аудиторской проверкисоставляетсяотчет о результатах аудиторской проверки, содержащий информацию об итогахаудиторской проверки, в том числе:
а) информацию о выявленных в ходе аудиторской проверкинедостатках и нарушениях (в количественном и денежном выражении), обусловиях и о причинах таких нарушений, а также о значимых бюджетных рисках вцелях принятия мер, предупреждающих их возникновение;
б) информацию о наличии или об отсутствии возраженийсо стороны объектов аудита;
в) выводы о степени надежности внутреннего финансовогоконтроля и достоверности представленной объектами аудита бюджетной отчетности;
г) выводы о достоверности бюджетной отчетности (осоответствии порядка ведения бюджетного учета и составления бюджетнойотчетности получателя бюджетных средств, сформированной главным администраторомбюджетных средств, администратором бюджетных средств, методологии истандартам бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленным Министерствомфинансов Российской Федерации, включая выводы особлюдении порядка формирования (актуализации) учетной политики, оформления ипринятия к учету первичных учетных документов, проведения инвентаризацииактивов и обязательств, хранения документов бюджетного учета, а также осоответствии состава бюджетной отчетности требованиям, установленным внормативных правовых актах, регулирующих составление и представление бюджетнойотчетности, ее составлении на основе данных, содержащихся в регистрахбюджетного учета), а также о соблюдении главным администратором бюджетныхсредств порядка формирования сводной бюджетной отчетности;
д) выводы, предложения и рекомендации по устранениювыявленных нарушений и недостатков, принятию мер по минимизации бюджетныхрисков, внесению изменений в карты внутреннего финансового контроля, атакже предложения по повышению экономности и результативности использованиябюджетных средств.
57. Отчет о результатах аудиторской проверки сприложением акта аудиторской проверки направляется руководителю главногоадминистратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств. Порезультатам рассмотрения указанного отчета руководитель главного администраторабюджетных средств администратора бюджетных средств принимает одно или несколькоиз следующих решений:
а) о необходимости реализации аудиторских выводов,предложений и рекомендаций;
б) о недостаточной обоснованности аудиторских выводов,предло-жений и рекомендаций;
в) о применении материальной и (или) дисциплинарнойответствен-ности к виновным должностным лицам, а также о проведении служебныхпроверок;
г) о направлении материалов в соответствующий органисполни-тельной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финан-сово-бюджетнойсфере, его территориальные органы и (или) правоохрани-тельные органы в случаеналичия признаков нарушений, в отношении которых отсутствует возможность ихустранения;
д) о проведении мероприятий, предусмотренных пунктом29 настоя-щего Порядка.
58. При принятии руководителем главного администраторабюджетных средств, администратора бюджетных средств решения, предусмотренногоподпунктом «а» пункта 57 настоящего Порядка, руководитель объекта аудитаобеспечивает разработку плана мероприятий по устранению выявленных недостаткови нарушений в соответствии с предложениями и рекоменда-циями субъектавнутреннего финансового аудита и осуществляет контроль за еговыполнением.
59. Годовая отчетность о результатах осуществлениявнутреннего финансового аудита за отчетный финансовый год формируется субъектомвнутреннего финансового аудита до 1 февраля текущего финансового года.
60. Годовая отчетность о результатах осуществлениявнутреннего финансового аудита содержит информацию, подтверждающую выводы онадежности (об эффективности) внутреннего финансового контроля, достоверностисводной бюджетной отчетности главного администратора бюджетных средств,администратора бюджетных средств.
Проведение внутреннего финансового контроля считаетсянадежным (эффективным), если используемые методы контроля и контрольныедействия приводят к отсутствию либо существенному снижению числа нарушенийнормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, внутреннихстандартов, а также к повышению эффективности использования бюджетных средств.
61. Порядок составления и представления отчета орезультатах аудиторской проверки и годовой отчетности о результатахосуществления внутреннего финансового аудита устанавливается главнымадминистратором бюджетных средств, администратором бюджетных средств.